Conforme a NBC TG 23 (R2), os usuários das demonstrações

A adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não ocorriam anteriormente ou eram imateriais.  B presença de omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores, decorrentes da falta de uso, ou do uso incorreto, de informação confiável.  C uso de estimativas para itens nas demonstrações contábeis, os quais não podem ser mensurados com precisão.  D revisão de estimativa em razão de alterações nas circunstâncias em que a estimativa se baseou ou em consequência de novas informações ou de maior experiência.  E mudança na forma de avaliação dos estoques de primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) para o critério da média ponderada móvel (MPM).